華東政法大學(xué)李慈強在《法學(xué)評論》2025年第3期上發(fā)表題為《論包稅條款的法律效力及其司法審查》的文章中指出：

在日益頻繁、漸趨復(fù)雜的交易過程中，有關(guān)稅收的交易成本越來越受到當(dāng)事人的重視。出于明確稅負(fù)承擔(dān)、減少交易風(fēng)險、提高市場效率的考量，合同雙方通常約定將因交易產(chǎn)生的全部或部分稅負(fù)由一方當(dāng)事人承擔(dān)(即包稅)，以促成交易順利達(dá)成，約定這一交易形態(tài)的相應(yīng)條款即為包稅條款。其是稅法在合同領(lǐng)域意思自治的典型表現(xiàn)。

近年來，有關(guān)包稅條款的爭議在實踐中時有發(fā)生，法律效力的不確定性既給交易雙方增加了風(fēng)險，也給稅收執(zhí)法帶來了挑戰(zhàn)。對于當(dāng)事人而言，包稅條款的有效或無效將直接增加合同價款的計算難度甚至引起變更，在包稅條款約定不明的情況下，可能導(dǎo)致合同履行不能或者陷入僵局而引發(fā)爭議。對于稅務(wù)機關(guān)而言，包稅條款是當(dāng)事人之間關(guān)于稅負(fù)承擔(dān)的約定，它增加了法律適用的難度，也使得稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)、稅款能否及時足額入庫等處于不確定狀態(tài)，影響了稅收征管秩序的穩(wěn)定和稅法社會功能的實現(xiàn)。

實踐中，我國的法律規(guī)范對包稅條款及其法律效力呈現(xiàn)不同態(tài)度。為了規(guī)范審理包稅條款案件、依法保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，有必要分析不同司法立場所依據(jù)的理論觀點及其分歧成因，梳理包稅條款法律效力的理論爭議，統(tǒng)一司法審判的立場，完善對包稅條款及其法律效力的司法認(rèn)定與審查路徑，從而為涉及包稅條款的各類糾紛提供清晰的裁判指引。

當(dāng)前，我國的司法審判普遍采取單一性思維，按照意思自治或保障國家稅收利益來認(rèn)定包稅條款有效或無效，由此引發(fā)法律效力認(rèn)定的司法分歧。從表面來看，包稅條款法律效力的司法認(rèn)定分歧主要在于意思自治與稅收法定原則之間的抵觸，一味地按照沖突解決思維將難以調(diào)和私法與公法之間的適用沖突。為此應(yīng)當(dāng)透視適用沖突的本質(zhì)，重新審視私法自治與公法強制背后所代表的法益，站在利益平衡的立場，探究協(xié)調(diào)思路與具體審查路徑。通過分析國庫主義和納稅人主義之間的立場沖突，將法律效果、經(jīng)濟(jì)效果與社會效果確立為效力判斷的實質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，堅持司法謙抑性原則，認(rèn)清包稅條款的契約本質(zhì)，從形式、實質(zhì)、技術(shù)等多重層面綜合判斷包稅條款的法律效力，才能實現(xiàn)包稅條款在意思自治與稅收法定之間的平衡，進(jìn)而提升市場交易效率、進(jìn)一步維護(hù)稅收穩(wěn)定秩序。