□ 白志遠(yuǎn) 魏青

2024年7月，黨的二十屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》提出了“深化財(cái)稅體制改革”，明確了財(cái)稅體制改革的三條主線，要求健全預(yù)算制度、健全稅收制度、理順央地財(cái)政和事權(quán)關(guān)系。

在法治軌道上統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)稅體制改革，既是全面依法治國的必然要求，也是確保改革行穩(wěn)致遠(yuǎn)，成果制度化長效化的重要保障。

在法治軌道推進(jìn)財(cái)稅體制改革需要把握的原則

堅(jiān)持法律至上原則，立法先行，確保改革于法有據(jù)。任何重大財(cái)稅改革舉措必須通過法定程序轉(zhuǎn)化為法律規(guī)范，實(shí)現(xiàn)改革決策與立法決策相銜接。唯有以法律權(quán)威性奠定改革基礎(chǔ)，方能確保制度變革的穩(wěn)定性和公信力。依照法律至上原則，財(cái)稅體制改革中預(yù)算審批、轉(zhuǎn)移支付分配等財(cái)政決策必須有明確法定程序，且明確人大監(jiān)督權(quán)的保障機(jī)制。稅收要素的設(shè)立與調(diào)整須嚴(yán)格遵循法律保留原則，加快推進(jìn)增值稅、消費(fèi)稅等關(guān)鍵稅種立法進(jìn)程，補(bǔ)齊稅收法律體系短板。中央與地方財(cái)稅支出和事權(quán)權(quán)限應(yīng)通過法律清晰劃界，從根源上杜絕越權(quán)減免稅和變相舉債行為。

落實(shí)權(quán)力制約原則，構(gòu)建約束與激勵(lì)并重的法定權(quán)責(zé)體系。以法律規(guī)范固化權(quán)力邊界與責(zé)任歸屬，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一、失責(zé)必究。通過法律強(qiáng)制約束力倒逼治理效能提升，使改革成果經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)。財(cái)稅體制改革中權(quán)力制約原則要著重體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，預(yù)算審批權(quán)歸人大，落實(shí)預(yù)算績(jī)效責(zé)任，建立跨年度績(jī)效評(píng)價(jià)問責(zé)機(jī)制；第二，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，禁止“過頭稅費(fèi)”和選擇性執(zhí)法；第三，對(duì)政府債務(wù)實(shí)行全鏈條法律責(zé)任約束，明確舉債主體償還義務(wù)，健全違規(guī)舉債追責(zé)制度。

貫徹程序正義原則，以公開透明筑牢改革法治根基。通過法定程序保障公眾參與權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，使改革獲得廣泛社會(huì)認(rèn)同。以看得見的程序正義化解利益沖突，使法治成為凝聚改革共識(shí)的最大公約數(shù)。預(yù)算監(jiān)督須覆蓋全口徑財(cái)政收支，地方政府債務(wù)、政府投資項(xiàng)目等關(guān)鍵信息依法強(qiáng)制披露。稅收立法過程必須公開征求意見并反饋采納情況，確保各方訴求得到理性表達(dá)。稅收征管程序公開透明，納稅人享有申辯、復(fù)議、訴訟權(quán)利。

全方位統(tǒng)籌推進(jìn)財(cái)稅體制改革

在把握法律至上、權(quán)力制約、程序正義核心原則的基礎(chǔ)上，需從立法、執(zhí)法、司法、守法四個(gè)環(huán)節(jié)全方位協(xié)同發(fā)力，確保財(cái)稅體制改革行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

立法是財(cái)稅法治的根基所在。改革立法應(yīng)當(dāng)具有前瞻性、系統(tǒng)性和協(xié)同性，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，避免“碎片化”修補(bǔ)，確保財(cái)稅法律與民法典、反壟斷法等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)法律有效銜接協(xié)調(diào)，維護(hù)全國統(tǒng)一大市場(chǎng)和公平競(jìng)爭(zhēng)秩序。具體而言，在預(yù)算制度方面，改革應(yīng)加快健全修訂預(yù)算法以及完善預(yù)算法實(shí)施條例配套措施，強(qiáng)化全口徑預(yù)算管理的法律約束。在稅收制度方面，改革應(yīng)落實(shí)稅收法定，全力完成增值稅、消費(fèi)稅等主體稅種的立法工作，清晰界定數(shù)字經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等新興領(lǐng)域的課稅要素。在央地財(cái)政和事權(quán)關(guān)系方面，探索制定政府間財(cái)政關(guān)系法，以法律形式科學(xué)界定中央與地方的收入劃分、支出責(zé)任和事權(quán)，確保各級(jí)政府財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任相匹配。推動(dòng)制定政府債務(wù)管理法，依法嚴(yán)格規(guī)范各級(jí)政府舉債的權(quán)限、程序、資金用途和償還責(zé)任，筑牢防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的法律堤壩。

執(zhí)法是財(cái)稅法治效能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在預(yù)算管理方面，預(yù)算必須嚴(yán)格依照人大審查批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算績(jī)效管理評(píng)估結(jié)果應(yīng)依法、依規(guī)與預(yù)算安排、政策調(diào)整、干部考核問責(zé)緊密掛鉤，優(yōu)化財(cái)政資源配置效率和效益。在稅收方面，在稅收征收管理法框架下完善配套制度，全面推廣“信用+風(fēng)險(xiǎn)”的動(dòng)態(tài)監(jiān)管模式，推進(jìn)稅費(fèi)征管系統(tǒng)的深度整合與跨部門數(shù)據(jù)共享，打破信息壁壘，提高稅收征管執(zhí)法效能。嚴(yán)格規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，全面落實(shí)行政執(zhí)法公示制度、執(zhí)法全過程記錄制度、重大執(zhí)法決定法制審核制度，確保執(zhí)法行為的規(guī)范性。積極推廣“首違不罰”清單等體現(xiàn)包容審慎監(jiān)管理念的柔性執(zhí)法方式，著力營造穩(wěn)定、公平、透明、可預(yù)期的稅收營商環(huán)境。在央地財(cái)政方面，完善國庫集中收付制度，依法規(guī)范財(cái)政資金的支付流程。

司法是財(cái)稅法治的重要保障。一方面，司法機(jī)關(guān)應(yīng)依法嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅、偷逃抗稅等嚴(yán)重破壞財(cái)稅秩序的犯罪行為，加大財(cái)產(chǎn)刑的適用和執(zhí)行力度，維護(hù)財(cái)稅法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性；另一方面，健全稅務(wù)行政復(fù)議制度，提升其專業(yè)性、獨(dú)立性與公信力，力爭(zhēng)將大部分涉稅爭(zhēng)議高效化解在行政程序內(nèi)部。要完善稅務(wù)爭(zhēng)議多元化解決機(jī)制，同時(shí)要切實(shí)保障納稅人、繳費(fèi)人的行政訴訟權(quán)利，暢通司法救濟(jì)渠道。探索設(shè)立稅務(wù)法院或?qū)ｉT稅務(wù)法庭的可行性，集中專業(yè)力量審理復(fù)雜疑難涉稅案件。最高人民法院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)涉稅行政訴訟、涉稅經(jīng)濟(jì)犯罪案件的審判指導(dǎo)和監(jiān)督，通過發(fā)布典型案例等方式，著力解決實(shí)踐中存在的“同案不同判”問題，統(tǒng)一涉稅司法裁判尺度，明確稅收優(yōu)惠政策適用等領(lǐng)域的司法審查標(biāo)準(zhǔn)。

守法是財(cái)稅法治的堅(jiān)實(shí)基石。各級(jí)政府要帶頭守法，樹立“法無授權(quán)不可為”的法治理念，不超越法定權(quán)限擅自減免稅費(fèi)、變相舉借債務(wù)、出臺(tái)地方性優(yōu)惠稅收政策，其財(cái)政收支行為自覺主動(dòng)接受人大監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)公眾監(jiān)督，以政府的誠信守法典范引領(lǐng)社會(huì)誠信建設(shè)。提高市場(chǎng)主體稅法遵從度，一方面，通過優(yōu)化納稅繳費(fèi)服務(wù)，加強(qiáng)涉稅政策宣傳警示，引導(dǎo)納稅人依法履行納稅義務(wù)；另一方面，探索納稅信用在融資授信、市場(chǎng)準(zhǔn)入等領(lǐng)域的應(yīng)用，通過健全納稅信用管理制度形成社會(huì)信用激勵(lì)約束機(jī)制。深化全社會(huì)的財(cái)稅法治宣傳教育，將財(cái)稅法律法規(guī)知識(shí)納入國民教育體系和常態(tài)化普法重點(diǎn)內(nèi)容，使依法誠信納稅內(nèi)化為公民普遍共識(shí)，提升公民對(duì)公共財(cái)政事務(wù)的參與和監(jiān)督意識(shí)，營造崇尚財(cái)稅法治的良好社會(huì)氛圍。